|
 Skatterådgivning
og optimering i et netværk af internationale statsautoriserede
revisorer og advokater
1.
Hvem er vi - introduktion
Vi er et revisions- og advokatkontor i et
netværk af internationale statsautoriserede revisorer og
advokater (Low Tax Net) og har klienter fra mange lande (bl.a.
Danmark, Tyskland, Spanien, England, USA, Italien og Frankrig).
Vores væsentligste arbejdsområde er oprettelse af firmaer i
udlandet (aktive selskaber og holdingselskaber), især for at
sænke skattebyrden for virksomheder.
I den forbindelse stifter vi bl.a. selskaber i:
1. EU
(Den Europæiske Union):
Tyskland, England, Cypern, Tjekkiet, Slovakiet,
Spanien, Malta, Madeira (frihandelszone)
2. Dobbeltbeskatningsaftaler
(DBA-aftaler):
Schweiz, Singapore, De Forenede Arabiske
Emirater (Dubai, inkl. frihandelszoner i FAE), USA
3. Ikke
DBA (offshore):
Belize, BVI,
Liechtenstein, Cayman Islands, Bahamas, Hongkong
Andre væsentlige arbejdsområder er:
-
Udflagning af
den fysiske person til et land med lav beskatning
-
Stiftelse af
banker, finans- og forsikringsselskaber i New Zealand, Isle of
Man, USA, Schweiz, Tyskland og offshore
-
Licenser til
hasardspil, licenser til sportsvæddemål (Malta, Isle of Man,
England, offshore)
2.
Hvordan du kontakter os
Klik venligst her for at få vores
kontaktoplysninger eller for at udfylde
kontaktformularen. Bemærk venligst, at vores kontor kun er
tysk- og engelsksproget. Vi kan desværre ikke i øjeblikket
tilbyde rådgivning til klienter, som ikke er engelsksproget. Hav
venligst forståelse for det! Hvis du sender os
kontaktformularen, får du et svar fra den ansvarlige
statsautoriserede revisor eller advokat, og/eller det pågældende
kontor i netværket ringer til dig. Vi har som regel brug for
følgende oplysninger fra dig:
·
Den
nuværende situation og den ønskede situation, målsætninger
·
Virksomhedens nuværende juridiske form
·
Formålet med den forretningsmæssige virksomhed i forbindelse med
stiftelse af firma i udlandet
·
Hvor
er du skattemæssigt hjemmehørende i den forstand:
· Ville
du eller en befuldmægtiget være villig til at flytte til
udlandet (selskabets hjemstat) og være direktør eller vælge en
nominel løsning (Treuhand-løsning) eller en ansat direktør i
udlandet
3.
Modeller for stiftelse af firma i udlandet
1. Klienten
eller en befuldmægtiget flytter IKKE til det udenlandske
selskabs hjemstat (konstellation med nominelle ydelser eller
ansat direktør)
Da de fleste lande har love, som har til hensigt
at forhindre et misbrug, tager vi afstand fra de såkaldte
billige stiftelser, hvor der kun etableres en "postkasse" i
udlandet og/eller i forbindelse med nominelle forhold en person,
som ikke engang er advokat eller statsautoriseret revisor og som
påtager sig hundredvis af sådanne forhold. Disse konstruktioner
kan nemt gennemskues af de indenlandske skatteforvaltninger og
munder ikke sjældent ud i en katastrofe for klienten.
- Stedet for selskabets øverste ledelse:
Hvis beskatningsretten for de globale indtægter skal være i
udlandet, skal betingelserne for et skattemæssigt fast
driftssted i henhold til DBA være opfyldt. Dette er
hovedsagelig "stedet for selskabets øverste ledelse". Her er
der forskellige modeller:
-
En advokat/statsautoriseret revisor i udlandet (det
udenlandske selskabs hjemstat) eller kontoret som juridisk
person optræder udadtil (nominelt) som selskabets direktør og
overdrager alle rettigheder og pligter til mandanten (den, der
drager fordel af det/klienten) ved hjælp af en mandataftale.
-
Klienten flytter til udlandet og optræder selv som selskabets
direktør. I visse situationer er det ikke tvingende nødvendigt
at flytte til udlandet, men kun at være til stede i
forbindelse med den øverste ledelse af selskabet (Men pas på!
Det fungerer kun sjældent med "dagforretning").
-
En advokat/statsautoriseret revisor i udlandet eller kontoret
som juridisk person optræder udadtil (nominelt) som selskabets
direktør, OG klienten - eller hans befuldmægtigede - flytter i
forbindelse med perioderne med ledelse af selskabet sit
opholdssted til udlandet, idet kun begge er
tegningsberettigede i forening.
· Som
et supplement
til disse løsninger er der mulighed for, at en
advokat/statsautoriseret revisor/medarbejder på
stiftelseskontoret ansættes som direktør i selskabets
hjemstat, dvs. med ansættelsesaftale (ikke et nominelt forhold)
og en "normal løn". Den "normale løn" afhænger af lønniveauet i
selskabets hjemstat og skulle f.eks. være på mellem 600,00 og
1.800,00 EUR pr. måned, alt efter tidsforbrug. I det interne
forhold kan det aftales, at den udenlandske direktør kun handler
i overensstemmelse med instrukser, eller at klienten bliver 2.
direktør, idet begge kun er tegningsberettigede i forening. Der
kan i den enkelte situation "indgås interne aftaler" om, at den
udenlandske direktør "tilbagefører" en del af sin løn, såfremt
det er nødvendigt og hensigtsmæssigt. Den udenlandske direktør
opgiver naturligvis sin løn som indkomst på selvangivelsen og
betaler A-skat og/eller sociale forsikringsydelser i
overensstemmelse med reglerne i hjemstaten. Den udenlandske
direktørs løn er således en udgift for det udenlandske selskab
og kan dermed fratrækkes. I mange lande (f.eks. Cypern) kan også
en juridisk person indsættes som direktør, hvilket ofte sågar er
mere hensigtsmæssigt for begge parter. I en sådan situation
bliver der indgået en direktørkontrakt mellem det
udenlandske selskab og "direktør-limited". Også her er der ikke
tale om et nominelt forhold.
Der kan afviges fra disse ordninger,
hvis der i udlandet etableres et produktionssted, en grube, et
stenbrud eller et andet sted til udvinding af naturforekomster
eller et bygnings- eller montagearbejde, som varer i mere end 12
måneder. Så er det i henhold til § 5 i DBA altid et fast
driftssted i udlandet, uanset hvilket land selskabets direktør
kommer fra.
- Det faste forretningssted i udlandet
En "postkasse" er aldrig et fast forretningssted i udlandet.
Selskabet i udlandet skal kunne kontaktes postalt - også for
anbefalede breve - og telefonisk. Mindstekravene er: En
postadresse, som der kan sendes post til (også anbefalede
breve), telefonisk tilgængelighed inden for normal
forretningstid, tilgængelighed pr. fax. Såkaldte „registered
offices“ er som hovedregel ikke tilstrækkeligt, da de
indenlandske skatteforvaltninger er bekendt med dem eller det
udenlandske selskabs hjemstat nægter at udstede et momsnr.
(f.eks. England). Udover registered offices tilbyder vi såkaldte
"head office-løsninger“, som på troværdig vis dokumenterer et
fast forretningssted i udlandet.
Vores tjenesteydelser i oversigtsform:
·
Stiftelse af selskab, indførsel i selskabsregisteret
·
Etablering af et fast forretningssted
·
Efter ønske: Indsættelse af en nominel direktør i selskabets
hjemstat eller en ansat direktør
·
Efter ønske: Indsættelse af en nominel aktionær eller
ihændehaveraktier, såfremt det er tilladt i det pågældende land
·
Åbning af konto på selskabet inkl. online banking og kreditkort
·
Formidling af en statsautoriseret revisor i selskabets hjemstat,
for bogholderi, årsregnskab og indberetning af moms
1. Klienten
eller en befuldmægtiget flytter til det udenlandske selskabs
hjemstat
I en sådan situation optræder klienten eller
hans befuldmægtigede (f.eks. en medarbejder) selv som direktør i
det udenlandske selskab. Flytning defineres i øvrigt på
følgende måde: At tilbringe 51 % af året i udlandet (selskabets
hjemsted), at have en bolig i eget navn (hotel eller en bolig
hos slægtninge accepteres derimod ikke som en flytning). Efter
ønske påtager vi os alle nødvendige tjenesteydelser:
·
Stiftelse af selskab, indførsel i selskabsregisteret
·
Etablering af et fast forretningssted
·
Åbning af konto på selskabet
·
Formidling af en statsautoriseret revisor i selskabets hjemstat,
for bogholderi, årsregnskab og indberetning af moms
4.
Holdingselskaber i udlandet
Etablering af et udenlandsk holdingselskab er et fremragende
værktøj til at lede overskud fra indenlandske kapitalselskaber
til udlandet uden at betale skat. Og i endnu højere grad,
såfremt EU's moder-/datterselskabsdirektiv finder
anvendelse, dvs. at der med hensyn til det udenlandske
holdingselskab og de involverede virksomheder er tale om et
selskab i EU.
Retsvirkning ved EU-holdingselskab:
Ikke nødvendigt med en merkantilt etableret forretningsdrift
(etableringsfrihed i EU), ingen kildeskat ved anvendelse af EU's
moder-/datterselskabsdirektiv, såfremt betingelserne i
moder-/datterselskabsdirektivet er opfyldt (størrelsen af
mindsteandelen og dens periode).
I den forbindelse bliver
cypriotiske holdingselskaber
ikke beskattet, det samme gælder for
schweiziske selskaber
med holdingselskabsprivilegium (anvendelse af EU's
moder-/datterselskabsdirektiv) og et spansk
S.L.
på betingelse af et holdingselskabsprivilegium. Cypern indtager
en særstilling i forbindelse med holdingselskaberne, da ikke kun
er tale om et ægte holdingselskabsprivilegium, men også
udlodningerne af udbytte til ikke-cyprioter bliver ikke
beskattet.
Findes der DET ene passende holdingselskab?
Nej, det gør der helt sikkert ikke. Det kommer an på
udgangssituationen og målsætningerne. Inden for EU giver
holdingselskaber i Spanien, Holland, Luxembourg og Cypern som
regel de største fordele. Men også Schweiz er interessant på
grund af holdingselskabsprivilegiet og anvendelsen af EU's
moder-/datterselskabsdirektiv. I nogle konstellationer er et
holdingselskab i Østrig eller Danmark en god løsning. For
Storbritannien f.eks. er situationen ikke så gunstig. Da der
ikke findes en DBA, er etableringen af et holdingselskab i et
"offshoreland" (ingen DBA) som regel ikke en god løsning
(kildebeskatningsret hos datterselskabet, antagelse om misbrug
osv.).
Mange faktorer spiller en rolle ved placeringen af et
holdingselskab:
-
Datterselskabernes placering (DBA, EU, ikke DBA)
-
Fordele og ulemper ved de enkelte steder for holdingselskaber
med hensyn til de væsentligste målsætninger
-
Hvordan beskattes ikke-holdingselskabsmæssige aktiviteter i
holdingselskabets hjemstat?
-
Findes der overhovedet et holdingselskabsprivilegium (f.eks.
Cypern, Schweiz, Spanien), dvs. ingen beskatning af de
indgående udbytter (f.eks. Cypern, Schweiz, Spanien, Holland)
eller en lavere beskatning?
-
Hvordan beskattes overførsler/udlodninger fra holdingselskabet
til ind- og udland (kildeskat)?
-
Hvordan er beskatningen af holdingselskabets rente- og
licensbetalinger?
-
Hvordan er fradraget for realisationstab og nedskrivninger
udformet?
-
Hvordan er fradraget for anpartsudgifter/fremmedfinansiering i
forbindelse med selskabsdeltagere udformet?
Vores tjenesteydelser i forbindelse med stiftelse af
holdingselskaber i udlandet:
·
Valg af et velegnet hjemsted for holdingselskabet
·
Stiftelse af holdingselskabet, indførsel i selskabsregistret
·
Fast forretningssted i det land, hvor holdingselskabet er
etableret
·
Skattemæssigt holdingselskabsprivilegium, skatteforvaltningen i
landet
·
Efter ønske: Indsættelse af en nominel direktør eller en ansat
direktør i det land, hvor holdingselskabet er etableret
·
Åbning af konto inkl. online banking og kreditkort
·
Formidling af en statsautoriseret revisor i det land, hvor
holdingselskabet er etableret
5.
Moder- og datterselskaber i EU (EU's
moder-/datterselskabsdirektiv) og EU's fusionsdirektiv
Introduktion
I henhold til EU's moder-/datterselskabsdirektiv kan udenlandske
selskabers overskud efter skat (udbytte) overføres skattefrit
mellem selskaber. Andelstærsklen er:
-
20 % fra den 1. januar 2005 og til og med den 31. december
2006;
-
15 % fra den 1. januar 2007 og til og med den 31. december
2008; og
-
10 % fra den 1. januar 2009.
Eksempel:
Et cypriotisk limited som holdingselskab har f.eks. andele på 50
% i klientens selskab uden for Cypern, men inden for EU. Som en
retlig følge af EU's moder-/datterselskabsdirektiv får det
cypriotiske limited 50 % af udbyttet skattefrit, den stat, hvor
datterselskabet er etableret, har ikke ret til kildebeskatning.
I forbindelse med stiftelse af internationale holdingselskaber
tilbyder vi alle nødvendige tjenesteydelser:
·
Stiftelse af selskab, indførsel i selskabsregistret
·
Etablering af et fast forretningssted
·
Efter ønske: Indsættelse af en nominel direktør i det land, hvor
holdingselskabet er etableret, eller en ansat direktør
·
Åbning af konto på selskabet
· Formidling
af en statsautoriseret revisor i det land, hvor holdingselskabet
er etableret, for bogholderi, årsregnskab og indberetning af
moms
· Skattemæssig
klassificering som et holdingselskab hos skatteforvaltningen i
det land, hvor holdingselskabet er etableret
6.
Dobbeltbeskatningsaftale, begrebet fast
driftssted (artikel 5 i DBA)
Artikel 5 i DBA:
(1) I denne aftale betyder udtrykket "fast driftssted" et fast
forretningssted, hvor foretagendets virksomhed udøves helt eller
delvist.
(2)
UDTRYKKET "FAST DRIFTSSTED"indbefatter navnlig:
a) et sted, hvorfra foretagendet ledes,
b) en filial,
c) et
kontor,
d) en
fabrik,
e) et værksted,
f) en grube, et stenbrud eller et andet sted, hvor
naturforekomster udvindes,
g) stedet for et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde af
mere end 12 måneders varighed.
(3)UDTRYKKET
DRIFTSSTED INDBEFATTER IKKE:
a) anvendelsen af indretninger udelukkende til oplagring,
udstilling eller udlevering af varer tilhørende foretagendet;
b) opretholdelsen af et varelager, tilhørende foretagendet,
udelukkende til oplagring, udstilling eller udlevering;
c) opretholdelsen af et varelager, tilhørende foretagendet,
udelukkende til bearbejdelse eller forædling hos et andet
foretagende;
d) opretholdelsen af et fast forretningssted udelukkende for at
foretage indkøb af varer eller fremskaffe oplysninger til
foretagendet;
e) opretholdelsen af et fast forretningssted udelukkende i
reklameøjemed, til indsamling af oplysninger, til videnskabelig
forskning eller til udøvelse af lignende virksomhed, der for
foretagendet er af forberedende eller hjælpende art.
(4) Såfremt en person udfører virksomhed
i en kontraherende stat for et foretagende i den anden
kontraherende stat, bortset fra en sådan uafhængig repræsentant,
som omfattes af stk. 5, skal dette anses for et fast driftssted
for foretagendet i den førstnævnte stat, såfremt personen har
fuldmagt til at indgå aftaler i foretagendets navn og anvender
fuldmagten regelmæssigt i denne stat, medmindre hans virksomhed
er begrænset til indkøb af varer for foretagendet.
(5)
Et foretagende i en kontraherende stat anses ikke for at have et
fast driftssted i den anden kontraherende stat, blot fordi det
driver forretning der gennem en mægler, en kommissionær eller en
anden uafhængig repræsentant, som handler inden for rammerne af
sin sædvanlige forretningsvirksomhed. Den omstændighed, at et
selskab, bosat i en kontraherende stat, behersker eller
beherskes af et selskab, som er bosat i den anden kontraherende
stat, eller som (enten gennem et fast driftssted eller på anden
måde) udøver forretningsvirksomhed der, skal ikke i sig selv
bevirke, at ét af de to selskaber anses for et fast driftssted
for det andet.
7.
Hvad man skal tage højde for ved rene
offshoreselskaber (ingen DBA)
Inden for international skatteret sondres der i næsten alle
lande mellem DBA-forhold og ikkke-DBA-forhold.
En dobbeltbeskatningsaftale (DBA) - korrekt betegnelse:
overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning - er en
folkeretlig aftale mellem to stater, hvor det reguleres, i
hvilket omfang de kontraherende stater har beskatningsretten for
de indtægter, der er erhvervet på deres territorium. En DBA skal
undgå, at fysiske og juridiske personer, som erhverver indtægter
i begge stater, bliver dobbeltbeskattet. En DBA beskriver
således, under hvilke forhold der udløses et skattemæssigt fast
driftssted i ind- og/eller udlandet.
Uddrag af artikel 5 i DBA:
Artikel 5 i DBA:
(1) I denne aftale betyder udtrykket "fast driftssted" et fast
forretningssted, hvor foretagendets virksomhed udøves helt eller
delvist.
(2)
UDTRYKKET "FAST DRIFTSSTED"indbefatter navnlig:
a) et sted, hvorfra foretagendet ledes,
d) en fabrik,
e) et værksted,
f) en grube, et stenbrud eller et andet
sted, hvor naturforekomster udvindes,
g) stedet for et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde af
mere end 12 måneders varighed.
(3)UDTRYKKET
DRIFTSSTED INDBEFATTER IKKE:
a) anvendelsen af indretninger udelukkende til oplagring,
udstilling eller udlevering af varer tilhørende foretagendet;
b) opretholdelsen af et varelager, tilhørende foretagendet,
udelukkende til oplagring, udstilling eller udlevering;
c) opretholdelsen af et varelager, tilhørende foretagendet,
udelukkende til bearbejdelse eller forædling hos et andet
foretagende;
d) opretholdelsen af et fast forretningssted udelukkende for at
foretage indkøb af varer eller fremskaffe oplysninger til
foretagendet;
e) opretholdelsen af et fast forretningssted udelukkende i
reklameøjemed, til indsamling af oplysninger, til videnskabelig
forskning eller til udøvelse af lignende virksomhed, der for
foretagendet er af forberedende eller hjælpende art.
(4) Såfremt en person udfører virksomhed
i en kontraherende stat for et foretagende i den anden
kontraherende stat, bortset fra en sådan uafhængig repræsentant,
som omfattes af stk. 5, skal dette anses for et fast driftssted
for foretagendet i den førstnævnte stat, såfremt personen har
fuldmagt til at indgå aftaler i foretagendets navn og anvender
fuldmagten regelmæssigt i denne stat, medmindre hans virksomhed
er begrænset til indkøb af varer for foretagendet.
(5)
Et foretagende i en kontraherende stat anses ikke for at have et
fast driftssted i den anden kontraherende stat, blot fordi det
driver forretning der gennem en mægler, en kommissionær eller en
anden uafhængig repræsentant, som handler inden for rammerne af
sin sædvanlige forretningsvirksomhed. Den omstændighed, at et
selskab, bosat i en kontraherende stat, behersker eller
beherskes af et selskab, som er bosat i den anden kontraherende
stat, eller som (enten gennem et fast driftssted eller på anden
måde) udøver forretningsvirksomhed der, skal ikke i sig selv
bevirke, at ét af de to selskaber anses for et fast driftssted
for det andet.
For de fleste af vores klienter betyder dette, at en
eksisterende dobbeltbeskatningsaftale beskytter dem mod, at der
udløses et fast driftssted i indlandet (klientens bopælsstat),
såfremt der i indlandet kun etableres et repræsentationskontor,
et rådgivningssted (assistance) eller et varelager. I modsætning
hertil beskriver de fleste lande, at et repræsentationskontor,
et varelager eller et rådgivningssted i tilfælde af, at der ikke
eksisterer en DBA, udløser et fast driftssted i indlandet. Dette
vil i tvivlstilfælde betyde, at den globale beskatning eller
hovedparten af beskatningen af det udenlandske selskab slet ikke
foregår i udlandet, men i klientens land, selv hvis "stedet for
den øverste ledelse" befinder sig i selskabets hjemstat (dvs. i
udlandet). En stiftelse af et rent offshoreselskab (ingen DBA)
skal altså nøje overvejes under disse aspekter.
Da de fleste lande har indgået en dobbeltbeskatningsaftale med
Cypern, Schweiz, Singapore eller De Forenede Arabiske
Emirater (FAE), er det ofte et spørgsmål, om det er
hensigtsmæssigt at stifte et rent offshoreselskab. For Cypern
beskatter kun aktive selskaber med 10 % og er desuden medlem
af EU, dvs. EU's etableringsfrihed er gældende.
Singapore
beskatter overhovedet ikke udenlandsk indkomst, og FAE
har gjort alle indtægter helt skattefrie. I Schweiz (Zug)
udgør den samlede skattebyrde for aktive selskaber ca. 15,5 %.
Det er altså muligt at stifte et selskab i udlandet, hvor der
eksisterer en DBA, og som slet ikke beskattes eller kun i meget
ringe omfang.
Hvis det alligevel ud fra andre overvejelser skal være et
offshoreselskab, så bør dette være udformet juridisk vandtæt, og
der bør i klientens land ikke etableres et
repræsentationskontor, et rådgivningssted eller et varelager.
Offshoreselskaber har naturligvis som regel også fordele: Ingen
aftale om retshjælp, ingen udleveringsaftale med andre lande i
skattespørgsmål, som regel ikke et offentligt selskabsregister
og exempted companies (selskaber, som kun erhverver indtægter
uden for hjemstaten) er helt skattefrie.
Vores tjenesteydelser i forbindelse med stiftelse af
offshoreselskaber:
·
Stiftelse af selskab
·
Etablering af et fast forretningssted
·
Efter ønske: Indsættelse af en nominel direktør i selskabets
hjemstat eller en ansat direktør
·
Efter ønske: Indsættelse af en nominel aktionær eller
ihændehaveraktier, såfremt det er tilladt i det pågældende land
·
Åbning af konto på selskabet inkl. online banking og kreditkort
· Formidling
af en statsautoriseret revisor i selskabets hjemstat, for
bogholderi, årsregnskab og indberetning af moms, såfremt det er
nødvendigt
· Redegørelse
vedrørende status som exempted company over for de indenlandske
myndigheder
Fordele:
For at anerkende driftsstedet i udlandet er det - set fra
EU-landenes synspunkt - ikke nødvendigt med en merkantilt
etableret forretningsdrift (jf. EU's etableringsfrihed),
dvs. EU's moder-/datterselskabsdirektiv (ingen skat på
udenlandsk udbytte, f.eks. hos et tysk kapitalselskab) er
gældende og normalt DBA.
1.1.
Cypern:
10 % i indtægtsskat uafhængig af overskuddet. Udlodning af
overskud beskattes ikke, såfremt der er tale om en udenlandsk
anpartshaver. Holdingselskaber forbliver skattefrie.
-
EU-etableringsfrihed: Ja
-
DBA: Ja, med de fleste lande
-
Anvendelighed for EU's moder-/datterselskabsdirektiv: Ja
-
Holdingselskabsprivilegium: Ja
-
Bankhemmelighed: Høj
-
Nominelle forhold tilladt: Ja
Fordel: EU-etableringsfrihed, dermed DBA, efter europæiske
forhold særdeles lave skatter, udlodning af udbytte beskattes
ikke, såfremt det sker til en ikke-cypriot (ellers 15 % i
forsvarsskat). Holdingselskaber er helt skattefrie.
1.2.
England:
0-19 % i skat på små og mellemstore overskud (op til 300.000 £),
derefter progressivt stigende op til 30 %. VAT-
(moms-)registrering først efter 60.000 £ (ca. 100.000 EUR).
Omsætning obligatorisk. Meget liberalt forhold til
offshoreselskaber, har en DBA med Isle of Man.
-
EU-etableringsfrihed: Ja
-
DBA: Ja, med de fleste lande
-
Anvendelighed for EU's moder-/datterselskabsdirektiv: Ja
-
Holdingselskabsprivilegium: Nej
-
Bankhemmelighed: Høj
-
Nominelle forhold tilladt: Ja
Fordel: EU-etableringsfrihed, dermed DBA, efter europæiske
forhold lave skatter på små og mellemstore overskud.
1.2.1 Konstellation engelsk limited med offshoreselskab,
UK Ltd kun som agent: Muligt med op til 90 % overførsel af
overskud før skat
Det er muligt at overføre maks. 90 % af de engelske overskud
FØR skat til offshorelandet, såfremt det engelske limited kun
optræder som "agent" (aftale om overførsel af overskud og
beherskelsesaftale mellem offshore- og UK Ltd)
1.3
Irland
-
EU-etableringsfrihed: Ja
-
DBA: Ja, med de fleste lande
-
Anvendelighed for EU's moder-/datterselskabsdirektiv: Ja
-
Holdingselskabsprivilegium: Afhænger af stiftelsen
-
Bankhemmelighed: Høj
-
Nominelle forhold tilladt: Nej
Irland har en selskabsskattesats på 12,5 %. Den høje
indkomstbeskatning på 20-60 % for fysiske personer og den
omstændighed, at nominelle forhold er forbudt eller dårligt nok
kan gennemføres i praksis, trækker undertiden ned. Velegnet til
"reel flytning af virksomhed".
1.4.
Portugal/Madeira
Fordele i kort form:
-
EU-selskab,
dermed EU-etableringsfrihed og EU's
moder-/datterselskabsdirektiv kan anvendes
-
Portugal/ Madeira hører til EU i momsretlig henseende
(De Kanariske Øer og den kanariske særzone gør det f.eks.
IKKE), dermed ingen importmoms ved import af varer til EU,
anvendelse af 6. EF-direktiv
Skatter:
-
Ved type I: Komplet skattefrihed
-
Ved type II: Garanteret skattesats på 4 % indtil 2012 og 5
% indtil 2020
Skattefriheden eller den reducerede skat er forbundet med pålæg,
f.eks. etablering af arbejdspladser og merkantil
forretningsdrift. Vores kontor på Madeira er i stand til at
skabe de pågældende forudsætninger. Som regel kun velegnet ved
reel flytning af virksomhed eller etablering af en reel
virksomhed på Madeira. Dog kan vores partnere også opfylde
betingelserne for skattefritagelse eller skattereduktion, selv
om der ikke etableres et reelt fast driftssted. I den
forbindelse ansættes indlændinge i selskabet ved en kontrakt
(400 EUR/måned) og et kontor lejes. Dette medfører imidlertid
månedlige omkostninger.
For de fleste lande er en merkantilt etableret forretningsdrift
i hjemstedsstaten nødvendig for anerkendelse af driftsstedet i
skattemæssig henseende. Skatteforvaltningen kan rekvirere en
hjemstedserklæring fra den udenlandske skatteforvaltning. Hvis
der ikke etableres en merkantil forretningsdrift, er det som
regel tilstrækkeligt, at selskabet får domicil på et
Business-Center (www.regus.com
)med 10 timers benyttelse af kontoret pr. måned. Den nominelle
direktør kan optræde som ansat, dog skal vederlaget være
"normalt".
2.1.
Schweiz:
Skattebyrden er forskellig fra kanton til kanton, da den samlede
skattebyrde består af statsskat (8,5 %) og kantonskat. En
indtægtsskattesats på 15,5 % kan realiseres (Zug). Særlige
forhold: Betalte skatter er driftsudgifter, hvilket reducerer
den reelle skattebyrde tilsvarende fra og med det andet år.
-
EU-etableringsfrihed: Nej
-
DBA: Ja
-
EU's moder-/datterselskabsdirektiv: Schweiz har tilsluttet sig
EU's moder-/datterselskabsdirektiv, hvilket begge parter har
anerkendt ved bilaterale aftaler
-
Bankhemmelighed: Særdeles høj
-
Nominelle forhold tilladt: Ja
-
Ihændehaveraktier: Ja
Fordele: Lille skattebyrde, tæt på penge, bankhemmelighed.
Særlige forhold for en filial af et EU-udlandsselskab:
Behandles som et schweizisk selskab uden pligt til at indbetale
20.000 CHF i selskabskapital, en merkantilt etableret
forretningsdrift er ikke nødvendig. Skattebyrde ved
domicilprivilegium kun 8,5 %.
2.2.
Dubai:
NUL-skat undtagen olieselskaber, kemivirksomheder og banker.
-
Land med lav beskatning i henhold til tysk lov om beskatning
ved relationer med udlandet (AStG): Ja
-
Virkning for 8 AStG (tillægsbeskatning ved en tyskers
beherskende indflydelse): JA
-
EU-etableringsfrihed: Nej
-
DBA: Ja
-
Anvendelighed for EU's moder-/datterselskabsdirektiv: Nej
-
Bankhemmelighed: Særdeles høj
-
Nominelle forhold tilladt: Ja
Fordele: Ingen skatter. Ved en hensigtsmæssig udformning kan
"hvide indtægter" (skattefri i Tyskland) overføres til Tyskland.
Ulempe: Særdeles høj selskabskapital i forhold til andre
juridiske former, høje stiftelsesgebyrer og evt. licensafgifter,
undtagen i frihandelszoner skal mindst 51 % af anparterne i
selskabet ejes af indfødte, nominel løsning kan gennemføres.
„Dubai-offshoreselskabet“ gør det muligt at etablere en juridisk
form uden selskabskapital.
2.2.1: FAE, exempted companies
-
EU-etableringsfrihed: Nej
-
DBA: Ja, med de fleste lande
-
Anvendelighed for EU's moder-/datterselskabsdirektiv: Nej
-
Bankhemmelighed: Høj
-
Nominelle forhold tilladt: Ja
Fordele: Ingen skatter. Ved en hensigtsmæssig udformning kan
"hvide indtægter" (skattefrit) overføres til udlandet.
2.3.
Singapore
-
EU-etableringsfrihed: Nej
-
DBA: Ja, med næsten alle lande
-
Anvendelighed for EU's moder-/datterselskabsdirektiv: Nej
-
Bankhemmelighed: Ekstrem god
-
Nominelle forhold tilladt: Ja
Singapore bliver - ikke med urette - betegnet som det "nye
Schweiz". Udenlandske indtægter beskattes ikke. Indenlandske
indtægter beskattes med 18 %, i den forbindelse er de første
200.000 Singapore Dollar skattefrie.
2.4.
USA:
Skattebyrden afhænger af staten og "formålet". En skattebyrde på
15 % kan realiseres. Normal skattesats: 30 %.
-
EU-etableringsfrihed: Nej
-
DBA: Ja, med næsten alle lande
-
Anvendelighed for EU's moder-/datterselskabsdirektiv: Nej
-
Bankhemmelighed: Middel
-
Nominelle forhold tilladt: Ja
-
Ihændehaveraktier tilladt: Nej, men shareholdere bliver ikke
indført i selskabsregistret
Fordel: Inc. er et aktieselskab i sin rene form, således en god
juridisk form til kapitalisering, ingen pligt til indbetaling af
aktiekapital, normalt lave omkostninger i forhold til andre
aktieselskabsformer, enmandsetablering er mulig. Shareholdere
bliver ikke indført i selskabsregistret. De fleste stater har
ikke moms.
·
EU-etableringsfrihed: Nej
·
DBA: Nej
·
Anvendelighed for EU's moder-/datterselskabsdirektiv: Nej
·
Bankhemmelighed: Særdeles høj
·
Nominelle forhold tilladt: Ja
·
Offentligt selskabsregister: Normalt nej
·
Ihændehaveraktier tilladt: Ja, i de fleste offshorestater er
ihændehaveraktier tilladt. Dermed er det som regel ikke
nødvendigt med en nominel shareholder
·
Skatter: I de fleste lande for exempted companies (selskaber,
som kun erhverver indtægter uden for hjemstedsstaten), ingen
skatter. For Isle of Man 450 £ som samlet skat. For
Liechtenstein efter juridisk form og omsætning, ingen
skattefritagelse.
·
Moms: Typiske offshorelande (Seychellerne, Mauritius, Hongkong,
British Virgin Islands (BVI), Bahamas, Nevis, Dominica, St.
Vincent, Belize) har ikke moms.
Landene er f.eks.:
-
Asien & Stillehavsområdet:
Seychellerne, Mauritius, Hongkong
-
British Virgin Islands (BVI), Bahamas, Nevis, Dominica, St.
Vincent, Isle of Man
-
Latinamerika:
Panama, Belize
-
Liechtenstein AG, GmbH, Trust, Anstalt,Stiftung
-
Isle of Man:
450 £ p.a. i samlet skat for udenlandske overskud. Hører til
EU's momsretlige fællesskabsområde.
Ved etablering af offshoreselskaber bør klienten også tage
hensyn til landets politiske og økonomiske stabilitet.
Fordele: Som regel ingen eller lav skat, ikke noget offentligt
selskabsregister, ingen aftale om retshjælp eller
udleveringsaftale med andre lande i skattemæssige spørgsmål.
Ulemper: Se vores redegørelse ovenfor.
8.
Eksempler på modeller i udlandet i kort form
·
8.1. Klienten udøver som formål kun rådgivende virksomhed, ikke
produktionssted
Klienten klager over den høje skattebyrde i sit land. Hans
forretningsmæssige formål udløser i indlandet (f.eks. Frankrig)
ikke nødvendigvis et skattemæssigt fast driftssted i henhold til
artikel 5 i DBA, da han udøver rådgivning, dvs. der er ikke tale
om et producerende erhverv.
Løsningsmulighed:
Stiftelse af et udlandsselskab i EU, valget falder på Cypern. Da
klienten ikke selv ønsker at flytte til udlandet, vælger han den
mulighed, der ligger i en nominel eller ansat direktør på
Cypern. Desuden etableres et hovedkontor på Cypern med
postadresse, telefon og fax. I Frankrig etableres kun et
repræsentationskontor, dvs. kun rådgivende virksomhed i henhold
til artikel 5 i DBA. Kunderne indgår fra nu af aftaler med det
cypriotiske limited, fast driftssted Cypern, i Frankrig kun
rådgivning. Klienten optræder selv som 50 % shareholder i det
cypriotiske Ltd, de andre 50 % indehaves af et offshoreselskab
på Seychellerne, som han har stiftet til dette formål.
Skattemæssige virkninger: Virksomhedens globale beskatning
foregår på Cypern, med 10 % i indtægtsskat. Såfremt der udloddes
udbytte til klienten, er det underlagt indkomstbeskatning i
Frankrig. I øvrigt får klienten et honorar fra „sit cypriotiske
limited“, som repræsentant i Frankrig. Dette – naturligvis lave
honorar - beskattes tilsvarende i Frankrig. Da der ikke er nogen
cypriot, som er shareholder i det cypriotiske Ltd, skal der ikke
betales en forsvarsskat på Cypern på 15 %, virksomhedens
endelige beskatning forbliver 10 %. Investeringer (f.eks. køb af
fast ejendom i Spanien) bliver ikke foretaget af klienten, men
af hans cypriotiske limited.
8.2 Klienten har et producerende erhverv
Klienten udøver i sit land (f.eks. Frankrig) forretningsmæssig
virksomhed, som i henhold til artikel 5 i DBA nødvendigvis
udløser et skattemæssigt fast driftssted i hans land, f.eks. et
producerende erhverv eller en butiksforretning. Han er ikke
tilfreds med den samlede skattebyrde. I den forbindelse skal
driftsstedet forblive i indlandet, i dette eksempel altså
Frankrig.
Løsningsmulighed:
Først beskattes driftsstedet i klientens land, i dette tilfælde
altså i Frankrig. Klienten stifter et udenlandsk holdingselskab
inden for EU (f.eks. Cypern, Schweiz, Danmark), som besidder 100
% af andelene i det indenlandske produktionssted.
Som en retsfølge af EU's moder-/datterselskabsdirektiv indtjenes
det indenlandske udbytte (her Frankrig) skattefrit i det
udenlandske holdingselskab, Frankrig (som eksempel) har ikke ret
til kildebeskatning.
Løsningsmulighed 2, isoleret eller som supplement til den første
løsningsmulighed:
Klienten stifter et udlandsselskab i EU, men mindst DBA med
Frankrig. Dette udenlandske selskab udsteder fakturaer til det
franske selskab, dvs. reducerer overskuddet før skat i Frankrig.
8.3. Klienten har et producerende erhverv og ønsker en delvis
eller komplet flytning af virksomheden til udlandet
Der stiftes et udlandsselskab i et land med en lav skattebyrde
og lave løn- og produktionsomkostninger. I den forbindelse
realiseres der et produktionssted i udlandet, supplerende en
merkantilt etableret forretningsdrift, og en medarbejder, der
flytter til udlandet, ansættes som direktør i det udenlandske
selskab. I klientens hjemland, f.eks. Frankrig, har klienten
enten fortsat et driftssted eller kun et repræsentationskontor.
Det indenlandske driftssted (som eksempel Frankrig) har andele i
det udenlandske driftssted. Ligger det udenlandske driftssted i
EU: Skattefri overførsel af udbytte til Frankrig. Ligger det
udenlandske selskab ikke i EU, men en DBA er gældende: Skattefri
overførsel af udenlandsk udbytte til Frankrig med fradrag af
5-10 % i kildeskat i udlandet.
8.4. Klienten driver im- og eksport
Klienten stifter et selskab i udlandet, som har en
dobbeltbeskatningsaftale med hans hjemland. Selskabet i udlandet
bliver fremover indkøber af varerne i udlandet, f.eks. i Kina.
"Leveringsstedet" for varerne er udlandsselskabets varelager i
klientens hjemland. I henhold til artikel 5 i DBA udløser et
varelager ikke et fast driftssted. Kunderne (indkøberne)
bestiller varerne hos det udenlandske selskab,
"rådgivningscentre/callcentre" kan "indskydes" og udløser ikke
et fast driftssted, såfremt der kun er tale om rådgivende
virksomhed.
Hvordan får jeg pengene ud fra mit udenlandske selskab, såfremt
jeg ikke flytter til selskabets hjemstedsstat?
Til at begynde med bør der stilles det spørgsmål, i hvilket
omfang en overførsel til den fysiske person uden for det
udenlandske selskabs hjemstedsstat kan undgås og/eller
overhovedet er hensigtsmæssig. For det udenlandske selskab - som
juridisk person - kan naturligvis foretage investeringer i hele
verden og/eller opbygge en formue. Dermed kan det udenlandske
selskabs repræsentationskontor gøre udgifter gældende over for
det udenlandske driftssted, f.eks. kontoromkostninger,
telekommunikation, bil, forretningsmiddage, forretningsrejser
osv. For i sidste ende bliver pengene ikke "brændt af", men
"anvendt". Hvis der alligevel skal foretages en overførsel til
udlandet (klientens hjemland), så er nedenstående strategier en
hjælp:
-
Klienten/stifteren af det udenlandske selskab hæver i indlandet
penge med det udenlandske selskabs kreditkort: Posteringen er
"udenlandsk selskab bank til udenlandsk selskab kasse". Dvs.
ingen overførsel til den fysiske person. Hvis der er tale om en
skjult udlodning af overskud (beløb X er ikke længere i kassen,
der findes ikke fradragsberettigede udgifter/fakturaer), så
beskatter de fleste lande denne skjulte udlodning af overskud
med en skattesats på 10 - 25 %. En sådan beskatning kan være
væsentligt lavere end en indkomstbeskatning ved direkte
overførsel til klienten/stifteren.
-
Klienten flytter på det tidspunkt, hvor udlodningen af overskud
(udbytte) er tilsigtet, til et land med lav skat og optræder
selv som shareholder i det udenlandske selskab. Ønsker klienten
senere at flytte tilbage til sit hjemland, skal
"tilflugtslandet" have en dobbeltbeskatningsaftale med hans
hjemland. Efter at være flyttet til udlandet (51 % af året,
bolig i eget navn) lader han udbyttet udlodde og beskattes i
landet med den lave skat.
-
Klienten/stifteren får et lån af det udenlandske selskab.
-
Klienten stifter i hjemlandet et kapitalselskab, som besidder
andelene i det udenlandske selskab. Hvis begge selskaber er
hjemmehørende i EU: Skattefri erhvervelse af udenlandsk udbytte
i det indenlandske selskab. Kun DBA: Skattefri erhvervelse af
udenlandsk udbytte i det indenlandske selskab, med fradrag af
kildeskat på 5 -10 %.
-
Loven om hvidvaskning gør sig i de fleste lande gældende fra og
med 10.000 eller 15.000 EUR. Hvis klienten altså henter penge i
udlandet (hjemstedet for det udenlandske selskab) og indfører
beløb under denne grænse i hjemlandet, skal det ikke indberettes
til den indenlandske skatteforvaltning
Dette er kun nogle få eksempler på de muligheder, der findes.
Der skal rent principielt gøres opmærksom på, at beløb, som
tilregnes den skattepligtige som indkomst, er underlagt
beskatning i det land, hvor den skattepligtige har sit faste
opholdssted. Hvis disse beløb/denne indkomst ikke indberettes
som indkomst til den indenlandske skatteforvaltning, er der tale
om skattesvig.
|
